СЧЕТ 73 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ»

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета:

• 73-01 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;
• 73-05 «Расчеты за специальную одежду»;
• 73-07 «Расчеты за путевки»;
• 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит»;
• 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников»;
• 73-80 «Иные расчеты».

На субсчете 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. По дебету субсчета 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы:

• предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
• начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• начисленных процентов по выданным займам - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
• начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы». По кредиту субсчета 73-01 «Расчеты по предоставленным займам»

отражаются суммы:

• платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и пр.);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• выданного работнику организации займа, который не был возвращен в срок; данные суммы подлежат по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы:

• подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости, - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• подлежащие взысканию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей, - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы:

• внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный ущерб, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• списания причитающейся суммы задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;
• списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На субсчете 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются расчеты с работниками по компенсации расходов, понесенных организацией при выявленных технологических нарушениях. По дебету субсчета 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются суммы:

Подлежащие взысканию с работников - виновников простоев, брака и т.п. - в корреспонденции со счетами учета затрат, счетом 28 «Брак в производстве».

По кредиту субсчета 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются суммы:

• внесенных платежей в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счетом 50 «Касса», субсчет 01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются расчеты с работниками за специальную одежду. В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.

По дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы».

По кредиту субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражается погашение работником задолженности за спецодежду в корреспонденции со счетами: 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата») и др.

На субсчете 73-07 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки. По дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается:

• стоимость путевок, выданных работникам, - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 03 «Денежные документы»;
• оплачиваемая работником часть стоимости путевки, выданной Фондом социального страхования России, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается:

• часть стоимости путевки, засчитываемая Фондом социального страхования в уменьшение задолженности по расчетам с ФСС - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;
• оплата работником части стоимости путевки путем внесения средств в кассу организации - в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;
• оплата работником части стоимости путевки путем удержания из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• погашение стоимости путевок профсоюзом - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
• частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации - в корреспонденции с дебетом субсчета 91 -02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются расчеты с работниками организации за имущество, проданное им в кредит, если эти расчеты осуществляются через организацию.

По дебету субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы: задолженности работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате торговой организации, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы:

• внесенных платежей в счет погашения задолженности за предоставленный кредит - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими счетами учета денежных средств);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;
• списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования. По дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы:

• страховых возмещений, выданных работнику, - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 51 «Расчетные счета» и др.;
• налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм страхового вознаграждения, - в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• страховых взносов, перечисляемые за счет работника, - в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По кредиту субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы:

• удержаний с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации, - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации») или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»);
• начисление страхового возмещения, подлежащего выдаче работнику, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 73-80 «Иные расчеты» отражаются расчеты с работниками организации за трудовые книжки; удостоверения и проездные билеты; по возмещению транспортных расходов, произведенных сотрудниками, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; по компенсации участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС; по возмещению расходов на прохождение медкомиссии и другие расчеты. При этом по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются:

• возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; выдача компенсаций участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие выплаты - в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;
• задолженность работников за трудовые книжки и вкладыши - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
• суммы начисленного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

По кредиту субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются:

• списание транспортных расходов работников, при условии включения этих расходов в себестоимость - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• погашение задолженности работников путем внесения наличных денежных средств в кассу или удержанием из заработной платы (на основании заявления работника) - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»). Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации (табл. 2.8).

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

корреспондирует со счетами

Таблица 2.8

По дебету	По кредиту
23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
51 Расчетные счета	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
52 Валютные счета
57 Переводы в пути	91 Прочие доходы и расходы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	99 Прибыли и убытки
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Таким образом, если организация решила дать работнику денег взаймы, необходимо заключить письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ). В договоре определите сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены. Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и сделайте проводку по дебету этого субсчета:

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником).

Отметим, что в договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и иной порядок их уплаты. В учете вы должны сделать следующие проводки:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник выплатил сумму процентов организации.

Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1. Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте этот факт следующим образом:

Дебет 70 Кредит 73-1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.

Также на счете 73 отражается ущерб, причиненный работником организации. При этом как отразить ущерб, в первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником:

• если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ;
• если работник не является штатным работником и работает по договору гражданско-правового характера, то ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).

Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, к счету 73 откройте субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

• испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
• допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Дебет 73-2 Кредит 94 (28) - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из заработной платы работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника. Если же работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

• с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
• утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;
• полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;
• если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Полный перечень таких случаев приведен в статье 243 ТК РФ. Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма причиненного им ущерба превышает

его средний месячный заработок, то ущерб можно попытаться возместить через суд. Если же суд отказал в иске или работник был оправдан, то недостачу придется списать на убытки.

Пример 2.20.

Рассмотрим пример, так в ходе инвентаризации в ООО «Кобальт» была обнаружена недостача материалов на 70 000 руб. В результате расследования виновным в недостаче был признан работник Клити-нов М.А. При этом бухгалтер ООО «Кобальт» сделал проводки: Дебет 94 Кредит 10 - 70 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Клитинов М.А. виновным себя не признал, и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Клитинова М.А., а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, то ООО «Кобальт» обратилось с иском в суд. Однако суд счел иск необоснованным и признал Клитинова М.А. невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер ООО «Кобальт» сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 73-2 - 70 000 руб. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

Дебет 91 -2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).

Также отметим, что работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст. 248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет 50 Кредит 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу; Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

Кроме денег, которые выплачиваются сотрудникам в качестве вознаграждения за труд, а также средств, выданных под отчет, на фирме существуют иные операции, называемые в документации «прочими». Они в обязательном порядке должны фиксироваться в налоговом и бухгалтерском учете.

Познакомимся поближе со счетом 73, предназначенным для расчетов с персоналом по таким видам операций.

Какие операции считаются прочими

Счет 73 обобщает данные о выполнении всех финансовых операций, кроме проведения заработной платы и расчетов с участием подотчетных и депонированных средств, а также алиментов. Таковыми могут являться:

• займы, выдаваемые работнику организации;
• возмещение материального ущерба, взысканное с материально ответственного лица;
• расчеты по купленным фирмой материальным ценностям;
• частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы;
• погашение кредитов за проданные работнику товары;
• возмещение финансовых потерь за простои по вине работника;
• компенсация за использование автомобиля или иного личного имущества работника в целях организации;
• выплаты страховых сумм по тем или иным договорам страхования (имущества, здоровья, от несчастных случаев и пр.);
• иные.

Организация открывает к счету 73 субсчета, каждый из которых будет отражать сущность «прочей» операции, например:

• 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;
• 73.2 «Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению ущерба».

ВАЖНО! Компания сама вправе определять, какие именно хозяйственные операции с персоналом включать в расчеты по данному счету, давать им наименования и присваивать шифры или субсчета.

Как правило, организация чаще всего использует субсчета 73.1 и 73.2 именно для расчетов по займам и возмещению нанесенного ущерба. Рассмотрим особенности учета и проводок по этим хозяйственным операциям.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам

Фирмы нередко предоставляют своим работникам финансовые займы, например:

• на постройку садового домика;
• на кооперативное строительство;
• на благоустройство земельных участков и др.

Они выдаются на основании распоряжения (приказа) руководства или действующего в компании Положения о выдаче займов, которое можно внести в колдоговор. В таком положении для сотрудников прописывают:

• кто именно может претендовать на заемные средства;
• за счет каких источников они выплачиваются;
• максимальный срок и сумму займа;
• цели, на которые могут быть выданы деньги;
• условия займов – проценты или беспроцентная выдача (могут быть различными для тех или иных оговоренных целей);
• образец договора.

При этом обязательно заключается договор займа, подписываемый обеими сторонами, о какой бы сумме ни шла речь (ст. 808 ГК РФ). В тексте договора указывается, что работник, являющийся заемщиком, берет на себя обязательство перед организацией на выплату займа. Чаще всего фирма не требует процентов, но иногда такой пункт допускается – он также описывается в договоре. Сотруднику придется вернуть взятые средства досрочно, если он:

• уволится по своему желанию, не имея уважительных причин;
• будет нарушать трудовую дисциплину;
• использует взятые средства не по целевому назначению.

СПРАВКА! Законодательство не регламентирует сроки и порядок возврата, но они должны быть указаны в договоре. Если иного не значится, то конечным сроком возврата по умолчанию считается месячный срок после выставления организацией требования вернуть заем (ст. 810 ГК РФ).

Проводки по субсчету 73.1:

• дебет 73.1, кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») – работнику выдана сумма, составляющая заем;
• дебет 73.1, кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислены проценты на сумму займа;
• дебет 50 (51), кредит 73.1 – возврат сотрудником суммы займа и/или процентов по ней.

К СВЕДЕНИЮ! По каждому договору займа, то есть отдельному работнику, аналитический учет ведется отдельно.

Налоговый учет предоставленных работникам займов

Если организация ссудила своего сотрудника беспроцентно или предоставила льготные условия займа, позволив оплатить низкий процент, с точки зрения налогового законодательства работник получает доход в виде экономии средств. Это материальная выгода, с которой следует платить налог на доходы для физических лиц – .

Эту сумму рассчитывают как 75% ставки рефинансирования Банка России, с нее работник платит НДФЛ в размере 35%. Если заем выдается не на один, а на несколько месяцев, то НДФЛ нужно пересчитывать каждый месяц отдельно, если ставка рефинансирования изменялась.

НАПРИМЕР . Работник Леонтьев А.К. получил в качестве займа от своей организации 10 000 руб. сроком на 1 месяц без требования уплаты процентов. Ставка рефинансирования Банка Рф составляет 18% годовых. Материальная выгода, полученная Леонтьевым А.К. от займа на льготных условиях, составляет: 10 000 х 75% х 18% / 12 месяцев = 112 руб. 50 коп. Рассчитаем сумму НДФЛ с данной материальной выгоды: 112,5 х 35% = 39 руб. 37 коп.

Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

Если в трудовом договоре работника прописана материальная ответственность, то в случае причинения ущерба с него может быть взыскана сумма, не превышающая его среднемесячный заработок. Такая ответственность называется ограниченной, именно она предусмотрена Трудовым кодексом РФ (ст. 241). Она наступает, если сотрудник:

• оказался виновен в порче имущества организации (неосторожно или по небрежности);
• утратил финансово важные документы;
• неправильно оформил такие документы;
• сделал брак в своей работе;
• похитил или допустил похищение материальных ценностей, за которые был ответственен;
• допустил недостачу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если заключен трудовой договор по ст. 243 ТК РФ, то вместо ограниченной материальной ответственности он несет полную.

Порядок и размеры взысканий

После того как установлен размер ущерба, руководитель в течение месяца (не позже!) выносит распоряжение о взыскании из заработной платы ответственного лица. Если время для распоряжения упущено, взыскивать деньги за причиненный ущерб разрешается уже только через судебное разбирательство. Фирма имеет право снимать с каждой выплаты зарплаты не более 20% (в некоторых особых случаях – до половины). Если ущерб вызван преступлением, удержание может составить 70%, но не более.

Работник вполне может внести сумму ущерба и по собственной воле. Это могут быть не только финансовые средства, но и, по договору с работодателем, имущество, аналогичное испорченному.

А если ущерб большой?

Что делать работодателю, если договора о полной материальной ответственности с работником не заключалось, а дозволенные удержания совсем не покрывают причиненного ущерба? Можно обратиться в суд: по его решению сотруднику могут присудить полную материальную ответственность либо оправдать его, отказать в иске. В последнем случае утраченную сумму ущерба придется списать на убытки.

Проводки по субсчету 73.2 :

• кредит 73/2, дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание ушерба на работника, виновного в нем;
• кредит 73/2, дебет 98 «Доходы будущих периодов» – отражение разницы между суммой ущерба и суммой удержания из зарплаты;
• кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»), дебет 73.2 – внесение работником средств в счет материального ущерба;
• кредит 10 «Материалы» (41 «Товары»), дебет 73.2 – внесение работника в счет ущерба материалов (товаров);
• кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебет 73.2 – удержание суммы в счет ущерба из зарплаты сотрудника;
• кредит 94, дебет 73.2 – списание с сотрудника суммы материального ущерба;
• кредит 98, дебет 73.2 – отражение в составе операционных доходов разницы между взысканной суммой и полной стоимостью ущерба.

Аналитический учет по данному субсчету следует вести также по каждому работнику.

73 счет бухгалтерского учета – это удобный регистр для бухгалтеров, чтобы отображать финансовые операции сотрудников с предприятием, не затрагивая оплату труда и подотчетные суммы, взятые ими для различных производственных нужд.

Он представлен с наименованием «Расчеты с персоналом по прочим операциям» из Плана счетов, с помощью которого работают все коммерческие организации вне зависимости от их формы собственности, если экономисты ведут учет деятельности двойной записью.

Любой гражданин, устраиваясь на работу, рассчитывает на долгосрочное сотрудничество . У руководства свои планы на профессиональный контингент. В результате возникает связь между сотрудником и работодателем в сфере финансовых отношений, которая может быть как положительной, так и отрицательной.

Порой недостаточно учета только по оплате за труд или затратам, выданными средствами из кассы на подотчет. Работнику предоставляют займ на приобретение недвижимости или по его вине произошел материальный ущерб предприятию, тогда потребуется зафиксировать прочие операции с ним стороной учреждения.

На 73 счете бухгалтер отражает все хозяйственные операции с персоналом, источником средств на нём является компания . Этот учетный инструмент характеризуется как активно-пассивный. Если в нём присутствует односторонний дебетовый остаток с признаками активности на счете, значит, работник имеет долг перед предприятием.

Для правильного использования счета 73, грамотного отражения финансовой операции нужно понять его структурность, цель и методы применения.

Целью создания отдельного учета явились ситуации, которые возникают в организациях:

• выдан займ;
• произведены удержания за материальную недостачу;
• оплачен ущерб за пользование автомобилем;
• возмещены затраты за телефон.

Выведенный остаток от расчетов с работниками по прочим финансовым взаимодействиям участвует в формировании баланса, поэтому важно знать следующие моменты :

• вся материальная основа, имущество предприятия, денежный эквивалент относятся к активным счетам;
• поступления, что являются средством доходности, разносятся на пассивные.

Активные счета представляют собой размещение средств, принадлежащих организации. Сюда входят:

• товары;
• готовая продукция;
• деньги.

Для их состава и строения характерно:

• все поступающие материалы в денежном эквиваленте отражены в приходе;
• списывают суммы в графе кредит;
• остаток как начальный, так и конечный имеет дебетовое сальдо.

С помощью пассивных счетов контролируются передвижения денег от источников, которые принадлежат тому предприятию, от чьего имени ведут бухучет.

Следует учесть :

• источник увеличился, значение разносят в кредит, уменьшился – в дебет;
• остаток как в начале, так и в конце отчетного периода кредитовый.

В общих проводках имеются взаимодействия между активными и пассивными счетами .

Из анализа следует, что регистр, на котором учитывают все операции связанные с персоналом, стоит под номером 73. Он принадлежит:

• к активно-пассивному счету, на котором дебетовый остаток говорит о долге рабочего, кредитовое сальдо – компании;
• разрез аналитического учёта представляет движение средств между сотрудниками организации.

Правильная корреспонденция позволяет контролировать соблюдение всех норм и правил, отрегулировать статьи баланса.

Особенность аналитического учета

Расчеты с работниками по различным мероприятиям проводят на синтетическом 73 счете. Бухгалтеру для полного обхвата всех производственных манипуляций необходимо открыть несколько субсчетов .

Чтобы определить границы между синтетическим и аналитическим бухучетом, нужно провести параллель.

С помощью синтетического фиксирования происходит сбор обобщенной информации под одним тезисом.

К этому виду может принадлежать информация о следующих предметах :

• имуществе;
• обязательствах;
• производственных операциях с определенными экономическими признаками.

Аналитическим учетом ведется контроль за лицевыми, материальными счетами, сгруппированными детально и показывающими конкретное хозяйственное мероприятие в синтетическом счете.

Так, в счете 73, если с рабочими ведутся финансовые отношения в этом направлении, то на каждого фигуранта заводят отдельную строку, так как запись зависит от принадлежности операции к определенной функции, причины, по которой появилось цифровое значение и проводка.

Финансовый руководитель, рассчитываясь с сотрудниками, использует 73 счет в определенных случаях : работнику выдают займ, оказывают материальную помощь или производят компенсационные выплаты.

Все операции должны строго соответствовать положениям в законодательных актах:

Полному освобождению от налоговых и страховых удержаний подлежит единовременные начисления:

• пострадавшим от стихийных бедствий и террористических актов;
• родственникам умершего работника;
• на похороны;
• при усыновлении или рождении детей.

Часто сотрудник пользуется личными предметами, механизмами, оборудованием для нужд организации. В обязанность руководства входят выплаты компенсаций по этому поводу, о чем говорит законодательство в ст. 188 ТК РФ.

73 счет в основном имеет корреспонденцию с наиболее приемлемыми инструментами, счетами на которых происходит движение денег на предприятии:

• если приход 73, то расход – 99, 84, 71, 51, 23;
• когда кредит 73, то дебет – 50, 70, 91, 51, 76, 99.

Список может быть продолжен, так как он зависит от размеров компании, сколько в ней за месяц или день происходит производственных событий. Важно понять, что сумма в приходе показывает, насколько увеличился дебиторский долг.

Процедура означает :

• кассир выдал наличные;
• бухгалтер провел оплату через банк;
• материальный ущерб, брак нанес конкретный сотрудник;
• выдача или начисление долговых сумм.

При этом происходит дебетование со счетами :

• ведущими денежный учет;
• на которых размещены производственные затраты;
• расчеты;
• финансовые результаты.

Если рабочий задолжал предприятию, эта сумма будет отражена в приходной строке, погашение покажет кредит. Учетной политикой каждой фирмы регламентируется использование и количество субсчетов.

Если финансист решил для учета выдачи ссуд использовать субсчет 73.1, то хозяйственные операции будут выглядеть в следующих проводках :

• работник взял из кассы деньги на ремонт – 73.1 / 50;
• произошли банковские перечисления для строительства – 73.1 / 51;
• сотрудник внёс в кассу задолженность – 50 / 73.1;
• погашение долга произошло на расчетный счет – 51 / 73.1;
• удержание сумм из зарплаты – 70 / 73.1;
• списанный организацией невозвращенный долг – 91.2 / 73.1.

Руководство имеет право удержать задолженность из заработка должника. Когда этого недостаточно, остатки переходят в списание в качестве финансового результата.

Учет на субсчетах и их закрытие на примерах

Считается, что все операции по финансовым расчетам с персоналом происходят на одном обобщенном счете. Но случаев много, все они разные по своим причинам возникновения и характеру.

Бухгалтера открыли дополнительные субсчета, направления каждой проводки будут следующими :

1. Взаиморасчет с заёмщиком на приобретение дома, квартиры. Этот субсчет активный, проводка отображает фактически выданную сумму по приходу, когда она начнет погашаться, деньги зачислят в кредит.
2. Персонал может нанести материальный вред предприятию, обнаружится инвентаризационная недостача, хищение с определением виновного. Цифры, которые определили для взыскания, вносят на активный субсчет, при этом в приход ставят начисление, в расход — его погашение.

Например, выявлена недостача ТМЦ на складе при инвентаризации. Материала не хватает по расчету его фактической себестоимости в размере 40000 руб.

На рынке это сырьё стоит 50000 руб. Виновник согласен добровольно возместить недостачу.

Бухгалтер должен провести:

• 94 / 10 – 40000, сумма в ревизию;
• 2 / 94 – 40000, деньги отнесены как ущерб на недостачи;
• 73 / 98 – 10000, разница себестоимости и рыночной стоимости;
• 51 / 73 – 45000, погашенный долг;
• 98 / 91.1 – 10000, списано значение, превышающее фактическую стоимость.

Следующее взаимодействие между двумя сторонами можно выразить в учете компенсационных выплат за использование личного имущества.

Компания и рабочий заключили договорное обязательство о передаче машины на перевозку продуктов.

В договоре сказано:

• владелец автомобиля будет доставлять заказчикам товар;
• он будет получать за это 4000 руб. каждый месяц;
• фирма возместит затраты на бензин.

За определенный период было израсходовано денег на заправку машины в размере 3000 руб.

В журнале проводок будут отражены следующие записи :

• 44 / 73.1 — 4000 – начисление;
• 1 / 51 – 4000 – перечисление на расчетный счет рабочего;
• 44 / 73.1 — 3000 – сумма, которую отразил расчетчик по путевому листу;
• 1 / 51 – 3000 – заплатили за топливо работнику;
• 99 / 68 – 825 – запись налогового начисления.

Отражение проводок по выдаче займа в размере 100000 руб. выглядит следующем образом, если учесть, что деньги получены 1.08.2016, а погасить нужно 31.01.2017г.

• 1 / 51 – 100000 руб. – банковское перечисление на счет заёмщика;
• 70 / 73.1 – 16666 руб. — по ведомости на зарплату, как месячный платёж;
• 1 / 91.1 – 250 руб. — проценты согласно договору;
• 70 / 73.1 — 18170 руб. — последняя долговая оплата с процентами;
• 70 / 68 – 440 руб. — удержание из заработка;
• 68 / 51 – 440 руб. — бюджетное перечисление.

По договорному условию:

• процентная ставка – 3% за год пользования деньгами;
• погашение происходит каждый месяц в равных частях, проценты вычтут за раз вместе с окончанием оплат;
• вычеты будут проходить из зарплаты.

Понадобится значение рефинансированной ставки ЦБ, известно, что за время договорных условий она была равна 9,5%.

Расчет представляет пункты:

• процентное начисление на основании договора – 1504 руб. (100000 * 3% / 365 * 183 суток);
• проценты, вычисленные от 2/3 банковской ставки – 2673 руб. (100000 * 8% * 2/3 / 365 * 183);
• НДФЛ – 1259 руб. (2673 — 1504);
• сумму, которую нужно удержать с зарплаты работника – 440 руб. (1259 * 35%).

Получение идеальной балансовой ведомости возможно только после тщательных разносок, правильных проводок, ежедневно, на протяжении всего отчетного периода.

В данном видео-уроке можно ознакомиться с подробной информацией по счету 73.

Проводка Дебет 70 Кредит 70 планом счетов не предусмотрена. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат, денежных средств, расчетов с фондами и некоторыми другими счетами. Рассмотрим тонкости отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете в нашей статье.

Начисление зарплаты

Расчеты с персоналом компании по оплате труда аккумулируются на счете 70. Данный счет пассивный, поскольку все исчисленные суммы заработка работников учитываются по кредиту. Это делается в последнюю дату месяца. А на 1-е число каждого следующего месяца числится кредитовое сальдо перед работниками.

Аналитика счета ведется в разрезе по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов (карточек) по форме Т-54(а).

Актуальный бланк и порядок его заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № Т-54а (лицевой счет (СВТ))» .

Сумму начисленного жалованья разносят на соответствующие затратные счета в зависимости от подразделения, в котором числится работник. Проводки в каждом конкретном случае могут быть такими: Дт 20 (23, 26, 44) Кт 70.

Если сотрудник был занят строительством или ремонтом основных средств, то его заработок следует отразить записью: Дт 08 (07) Кт 70.

При начислении больничного исчисленную сумму следует отнести в дебет 69, так как она не является расходами предприятия и возмещается из бюджета за счет средств фонда соцстрахования: Дт 69 Кт 70.

Важно ! За счет средств работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни работника.

Проводки по удержаниям из зарплаты: Дт 70 Кт 76 (73, 68)

1. В обязанность работодателя, который является посредником (налоговым агентом) между ФНС и получателем дохода (сотрудником), входит исчисление и удержание НДФЛ. При этом делается запись: Дт 70 Кт 68.

Подробнее о нюансах исчисления НДФЛ см. в статье .

1. Если между сотрудником и компанией был заключен договор займа, ежемесячные суммы процентов и основного долга могут удерживаться из его зарплаты. Основанием служит письменное заявление работника. Запись в бухучете в этом случае будет следующая: Дебет 70 Кредит 73.
2. Аналогично отражаются и удержания по возмещению недостачи ТМЦ или причиненного ущерба: Дт 70 Кт 73.
3. Кроме того, работодатель обязан производить удержания из начисленного сотруднику жалованья по исполнительным документам. Это могут быть постановления суда или судебного пристава-исполнителя, нотариально заверенные соглашения об удержании алиментов и пр. Такие операции отражаются проводкой: Дт 70 Кт 76.

Проводки по выплате зарплаты Дт 70 Кт 50 (51)

Согласно указанию ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У выплачивать зарплату должен кассир по платежным ведомостям. При этом составляется запись: Дт 70 Кт 50.

На оплату по ведомости дается 3 дня. Если сотрудник по каким-то причинам не явился в указанный срок, кассир делает в графе «Подпись» отметку «Депонировано» с указанием следующей проводки: Дт 70 Кт 76. Депонированную зарплату работник может получить в течение 3 лет.

Оплата труда может производиться также на зарплатные карты сотрудников. Проводка в этом случае будет такой: Дт 70 Кт 51.

Итоги

Расчеты с персоналом по оплате труда — самая динамичная область учета, имеющая массу нюансов и тонкостей. Все начисления, связанные с жалованьем сотрудников, отражаются по кредиту счета 70. Удержания и выплата зарплаты учитываются по дебету.

Мы рассказывали в отдельной консультации о и приводили . В этом материале расскажем о том, как ведется учет расчетов с работниками по прочим операциям.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что учет расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами ведутся соответственно на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Необходимо иметь в виду, что 73 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет, как и счета 70, 71.

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством).

А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.

Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику организации.

Типовые проводки по счету 73

Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предоставлен заем работнику организации	73-1	50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Возвращен заем работником денежными средствами	50, 51	73-1
Удержана сумма выданного работнику займа из заработной платы	70	73-1
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с работника (по учетной стоимости)	73-2	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью таких ТМЦ	73-2	98 «Доходы будущих периодов»
Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь от брака по вине работника	73-2	28 «Брак в производстве»
Возмещен материальный ущерб работником денежными средствами	50, 51 и др.	73-2
Удержано возмещение ущерба, причиненного работником, из его заработной платы	70	73-2
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее отнесенные на расчеты с работником, в связи с отказом судом во взыскании	94	73-2